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EmailBMF konkretisiert CbCR- und Pillar-2-Regelungen für Personengesellschaften
Ziel des Schreibens ist es, die einheitliche Erfassung von Finanzdaten transparenter Personengesellschaften im CbCR sicherzustellen und mögliche Doppelerfassungen zu vermeiden. Es behandelt insbesondere die Einbeziehung von Personengesellschaften in das CbCR und deren Berücksichtigung im Rahmen der globalen Mindestbesteuerung (Pillar 2).
Wesentliche Inhalte
Im Mittelpunkt steht die Einbeziehung von Personengesellschaften in das CbCR, wobei diese je nach Konsolidierungspflicht entweder voll oder anteilig berücksichtigt werden. Maßgeblich hierfür sind die jeweiligen Rechnungslegungsvorschriften der Unternehmensgruppe. Das BMF differenziert dabei zwischen verschiedenen Strukturtypen von Personengesellschaften und macht konkrete Vorgaben für die Zuordnung ihrer Finanzdaten.
Bei inländischen vermögensverwaltenden Personengesellschaften sind deren Finanzdaten als „staatenlos“ zu erfassen. Zusätzlich sind sie im Steuerhoheitsgebiet der beteiligten Gesellschafter zu melden, sofern diese CbCR-relevant sind. Inländische gewerblich tätige Personengesellschaften mit ausschließlich inländischen Gesellschaftern sind hingegen dem Steuerhoheitsgebiet der jeweiligen Betriebsstätte zuzuordnen – eine zusätzliche Erfassung als „staatenlos“ ist hier nicht erforderlich. Bei gewerblich tätigen Personengesellschaften mit ausländischen Gesellschaftern wird die Beteiligung als inländische Betriebsstätte des ausländischen Gesellschafters qualifiziert. Auch hier erfolgt die Zuordnung der Finanzdaten zum Steuergebiet der Betriebsstätte einschließlich der darauf entfallenden Körperschaftsteuer.
Bei ausländischen Personengesellschaften, die weder über eine inländische Betriebsstätte verfügen noch einer vergleichbaren ausländischen Gewerbesteuer unterliegen, sind die Finanzdaten wiederum als „staatenlos“ zu erfassen.
Ergänzend enthält das Schreiben Hinweise zur Anwendung der sog. CbCR-Safe-Harbour-Regelungen im Rahmen von Pillar 2, insbesondere zur sachgerechten Vermeidung von Mehrfacherfassungen sowie zur korrekten Zuordnung von steuerlichen Kennzahlen im Sinne der globalen Mindestbesteuerung.
Hinweis: Die Regelungen des Schreibens sind auf Wirtschaftsjahre anzuwenden, die nach dem 31.12.2023 beginnen.
Ansprechpartner
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Dr. Stefan Grabs
Partner, Head of Sustainability, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater, Sustainability-Auditor IDW
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Jana Hesse
Partner, Wirtschaftsprüferin, Steuerberaterin
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Paula Holey
Partner, Steuerberaterin, Fachberaterin für Restrukturierung und Unternehmensplanung (DStV e.V.)
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Dirk Klingbeil
Partner, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater
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Dr. Dirk Iwanowitsch
Partner, Wirtschaftsprüfer
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Volker Jüsgen
Partner, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater
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Arno Kramer
Partner, Wirtschaftsprüfer
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Kathleen Morgenstern
Partner, Steuerberaterin
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Oliver Schmitz
Partner, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater
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Santosh Varughese
Managing Partner, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater, Certified Public Accountant (U.S.)
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Dr. Stephan Zitzelsberger
Partner, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater
